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06月 14日

2013

“两率” 应对有形动产租赁“营改增”

5月27日，财政部和国家税务总局联合印发通知，明确8月1日起在全国范围内开展“营改增”试点的相关税收政策。“营改增”试点的鼓声越来越紧，而融资租赁业自“营改增”以来所遇到的诸多难题——出租人的税赋加重，资金流、票据流、物流难以一致，售后回租业务一度停摆等等也亟待解决。　　“营改增”大幕即将在全国拉开，融资租赁行业该何去何从？对此，融资租赁公司和理论界都极为关注，纷纷献计献策，财税部门也在积极调研了解情况。根据融资租赁的业务特点和租赁公司的实际情况，新奥门原料免费资料提出对融资租赁租金收入所包含的购买有形动产价款和租息，分别适用１７％和６％两种增值税税率（简称“两率”）。在众多应对策略中，这一策略被越来越多租赁公司所接受。　　营改增喜忧参半　　作为财税体制改革的重要组成部分，“营改增”的指导思想是完善税制，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。“合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”是“营改增”的基本原则之一。据测算全部试点地区的企业将减轻负担约1200亿元。但是对于融租赁整个行业而言，“营改增”则是喜忧参半。　　喜的是“营改增”从根本上解决了增值税与营业税双轨并存造成的融资租赁业增值税抵扣链条断裂、不能抵扣的难题。对外经济贸易大学租赁研究中心主任史燕平教授认为，融资租赁被统一纳入“现代服务业”的范畴进行管理。较为清晰地明确了租赁业在税收上的行业定位，融资租赁获得相对公平和良好的政策环境。税改将有形动产租赁纳入了增值税管理的链条，使得纳税人无论采取何种方式取得固定资产，其在流转税的适用性上保持了一致性，简化了承租人的税务处理，也加大了经营单位通过租赁方式取得固定资产的可能性。　　忧的是，租赁公司自身税负大幅增加，并且无法实际享受到“超过3%的部分实行增值税即征即退”这一过渡性优惠。另外，占融资租赁业务60%以上的售后回租业务增值税抵扣链条中断，此类业务只能停摆。　　“营改增”试点给融资租赁行业带来的种种困境已引起了财税部门的重视。2013年2月，时任财政部副部长王军赴天津调研“营改增”试点营改增税负增加问题。会上，新奥门原料免费资料（下称“民生金融租赁”）常务副总裁、首席财务官王蓉介绍，租赁行业税负增加的主要原因有两个：一是企业原来缴纳营业税时，税务部门就是按照差额征收的，即设备购置价款和相应的利息支出都可以进行扣除。“营改增”后，税基基本未变，税率则由5%提高到17%，直接提高了12个百分点，附加税费也相应提高，总体税负增加三倍多。二是租赁服务中的售后回租业务，是租赁公司从企业手中购买设备，然后再租赁给企业来获取租金回报。但“营改增”后，租赁公司购买了上游企业的设备，却无法取得购买设备的增值税发票进行抵扣，造成抵扣链条中断，致使企业税负增加。王军表示，“营改增”试点阶段反映出的一些问题应当引起有关方面的进一步研究与关注。　　据统计，2012年国内9家金融租赁公司实际缴纳营业税6.87亿元，若按增值税模拟测算，缴税金额约为20亿元，增幅近200%.试点之初，考虑到融资租赁业的实际情况，有关部门出台了有形动产融资租赁服务实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退的过渡性政策。但是，财税[2012]86号文明确该“实际税负”是指“纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例”，也就是说3%即征即退的“分母”不仅包括租赁利息收入，还包括了租赁本金。而以金融租赁公司项目利差为3%来测算，公司的实际税负约为0.7%，远低于税负超过3%才可即征即退的标准。　　民生金融租赁计划财务部总经理汤敏认为：“以不同的分母计算实际税负，差别非常大，若以86号文的口径，即分母为租金全额，租赁公司的实际税负只有0.5%左右，远小于3%，无法达到即征即退的水平。　　实际上，“超过3%的部分实行增值税即征即退”这一过渡性优惠政策也成了一张空头支票。　　“两率” 　　为破解税收难题支招　　在当前“营改增”试点环境下，如何解决前述问题呢？民生金融租赁根据融资租赁的行业特殊性与租赁公司的实际经营情况，建议以“两率”策略来应对。具体来说，对有形动产租赁服务，实行17%和6%两个税率。有形动产价款部分，税率为17%；租息部分，税率为6%.出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。　　王蓉指出，税收政策应当兼顾融资租赁行业的特点和税负变化。融资租赁的本质特征是以融物的形式实现融资的目的。在融资租赁业务的租赁环节，出租人发挥的是替代银行提供融资的作用，它销售的只是自己的租赁服务，获得的收入只是租息，租赁的本质属性是金融性质。所以，租息收入按照6%的税率缴纳增值税既符合融资租赁行业的特点，也与“营改增”下其他现代服务业的6%的税率保持一致。　　6%的税率比营业税下5%的税率要高，这是不是仍然会提高租赁公司的税负？汤敏认为，从名义税率来看，“两率”的名义税率的确仍高于营业税下的税率，但站在整个融资租赁行业的高度和整个价值链的角度来看，6%利息部分可开具增值税发票，下游可以拿来抵扣，整个价值链上的税负是降低的，这符合“营改增”实现结构性减税的目的。　　在售后回租业务中，承租人在购买设备时，已将增值税进项税额进行了抵扣，然后承租人将设备出售给租赁公司，在出售这个环节按照国家税务总局公告2010年第13号的规定不征收增值税和营业税。而在承租人支付租金（包含本金和利息）给租赁公司时，若要求租赁公司按租金全额给承租人开具增值税发票，就会导致承租人将设备价款本金部分重复抵扣。　　对于“两率”策略，史燕平教师表示，从市场的角度来看，根据价款和租息划分，按照两种税率征收也是值得采纳的方式之一。财税专家、国家税务总局税收科学研究所原所长曾国祥也赞同这种设计方式，他建议融资租赁业务应当以是否介入有形动产所有权转让的购买交接环节为边界，如不介入该环节，应视为现代服务业，对有形动产价款部分和租息部分实行不同税率；如介入该环节，应视为商贸服务，对有形动产价款实行17%的税率，出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。这样既有利于整个融资租赁行业的发展，也有利于小型的、区域性的融资租赁公司发展，能更充分地发挥融资租赁支持中小企业融资的优势。　　在售后回租业务中，承租人不能给租赁公司开具增值税发票导致出租人的进项税不能抵扣，从而造成重复征税与抵扣链条中断。业内某些租赁公司采用了折衷手段，只对利息部分开具增值税专用发票，而对本金部分不开票且不计算销项税。财税专家，中汇税务师事务所有限公司合伙人王冬生认为，这种做法没有法规基础，存在着很大的合规风险。他表示，增值税是一个链条，只有在征税的同时，抵扣进项税，才能充分发挥环环相扣的链条机制作用。　　民生金融租赁首席分析师赵小川建议，对有形动产的售后回租服务也实行差别征税的方式。具体来说，就是对有形动产价款部分，按零税率或免税计征，承租人向租赁公司开具零税率发票；对租息部分则按6%的税率计征，出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。他认为，这样的方式既解决了售后回租中重复征税与抵扣链条中断的问题，同时在增值税缴纳过程中，各环节的票据能够更加完备。　　此外，有不少公司提出对融资租赁征税实行金融保险业的简易计征方法，甚至有公司提出融资租赁行业应当退出营改增试点的观点。对此，史燕平认为，将融资租赁纳入“营改增”试点范围，是政策制定部门对融资租赁行业的关注，也是融资租赁行业一致呼吁要进入增值税链条多年努力的结果，不能因为遇到一时的问题就止步不前。　　赵小川的观点是，简易计征的特点就是进项不能抵扣而销项能用于下游企业的抵扣，如果未来银行实行简易计征方式进行增值税的缴纳，如贷款利息需要缴纳增值税，下游企业可以进行抵扣。银行自身进项（居民存款）不需要抵扣，简易计征的方式对于银行而言是可行的。但这种方式显然并不适合租赁行业。此外，3%即征即退政策是国家为了减轻“营改增”试点过程中，租赁公司税负可能有所增加而提出的过渡性政策。但根据融资租赁公司实际税负水平来看，3%这一比例仍然偏高。对于业内关于调整即征即退比例的要求，在实际操作上也很难实现。赵小川说，租赁环节的租息部分按6%税率上缴，也是综合考虑了原先营业税的税率水平与目前3%即征即退政策规定比例偏高两个因素后提出的解决方案。　　解决问题　　重在交流沟通　　虽然融资租赁在“营改增”过程中突显出许多问题，但不可否认如果这些问题能够得到有效解决，将有助于融资租赁行业的良性发展。“我国的融资租赁业目前仍处于起步阶段，国家应给予行业更多的扶持，以促进其健康稳定发展。融资租赁业的‘营改增’改革是必要的。希望财政部、国家税务总局以‘营改增’为契机，紧扣税收政策与融资租赁业发展的结合点，为融资租赁业提供一个更有利于其服务实体经济的税收政策设计和安排，支持融资租赁业发挥功能，更好更积极地促进实体经济发展。”王蓉如是认为。　　要彻底解决“营改增”给融资租赁行业带来的问题，最终需要财税部门政策制定者认识、了解融资租赁行业，倾听行业的声音。同时也需要融资租赁行业统一意见和认识，及时反馈试点过程中所遇到的种种难题和困惑。我国目前融资租赁行业多头监管的实际，如何加强行业之间的沟通以及行业与财税部门的沟通，是融资租赁行业面对的难点。　　王冬生表示，从财政税收的专业角度而言，两种税率的应对策略将融资租赁应税收入划分为价款和租息两部分，改变了收入的性质，这在以往财政税收领域没有先例。但这种应对策略从理论上而言是可行的。如何让融资租赁业内和财税部门普遍接受则需要多沟通交流。王尤贵也持相同观点，他多次表示，融资租赁行业应该与政策制定部门进行必要的沟通，使其了解融资租赁行业的现状和发展。中国外商投资企业协会副会长、租赁业工作委员会会长李思明建议，在试点的过程中，融资租赁企业保持与当地税务局沟通，通过提供融资租赁业务中的案例，帮助税务部门理解租赁行业。从而试点过程中寻找有利于行业的解决办法。　　我们也应该看到，明确融资租赁行业属性，形成良好的法律配套环境是解决融资租赁“营改增”难题所不可忽略的因素。相关立法机构应保持税制改革的持续性，避免税收政策断层碎片化。解决这一难题仍需各方的共同努力。财税部门等政府机关、各院校专家学者和租赁公司纳税人应积极参与、共同探讨，寻求合理、有效的解决方法，促进我国融资租赁业健康、稳定发展。

06月 05日

2013

“两率”破题融资租赁“营改增”

内容摘要：两率即对有形动产租赁服务，实行17%和6%两个增值税税率。有形动产价款部分税率为17%，租息部分税率为6%。　　针对“营改增”过程中融资租赁行业遇到的种种问题，行业内掀起了热烈讨论。“两率”、修改3%即征即退的分母、定位为金融业实行简易征收，各种建议试图突破融资租赁行业“营改增”困境，到底哪种建议能更合理地、根本地解决问题呢？　　“两率”政策建议的提出方——新奥门原料免费资料（下称“民生金融租赁”）相关负责人，在接受记者采访时，对“两率”政策建议进行了详细解读，认为“两率”政策建议较其他两个建议更加合理，同时还对行业内和税收部门对这一建议的质疑给出解答。　　三种建议　　4月26日中国融资租赁三十人论坛在北京组织了融资租赁“营改增”座谈会，三类租赁公司（包括金融租赁公司、内资和外资融资租赁公司）都有代表参加。会上大家的共同观点是“营改增”后融资租赁业税负大幅提高，很多租赁业务无法开展，会上大家也形成了一些意见，主要有以下几种：　　一是希望税务主管部门可以重新解释3%即征即退的政策，3%即征即退的分母应该是租息或者息差（租息减去财务利息支出），而不是纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用；　　二是希望可以把有形动产租赁服务定位为金融业，按照3%的税率实行简易征收；　　三是民生金融租赁提出的“两率”的处理方法，即：（1）对于租赁公司自身税负大幅增加问题，建议对有形动产租赁服务，实行17%和6%两个税率。有形动产价款部分，税率为17%；租息部分，税率为6%。出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。（2）关于售后回租业务重复征收增值税问题，建议对有形动产售后回租服务，实行差别征税。有形动产价款部分，按零税率或免税计征；租息部分，按6%税率计征。出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。　　“两率”提出缘由　　“‘营改增’从整个国家层面和融资租赁行业的层面来看，都是一件好事，融资租赁行业应当顺应‘营改增’的大趋势，进入整个增值税的抵扣链条。从根本上解决增值税与营业税并存造成的融资租赁业务增值税抵扣链条断裂，承租企业不能抵扣导致税收成本提高的难题。”民生金融租赁常务副总裁、首席财务官王蓉如是说。　　王蓉指出，税收政策应当兼顾融资租赁行业的特点和税负变化。融资租赁的本质特征是以融物的形式实现融资的目的。在融资租赁业务的租赁环节，出租人发挥的是替代银行提供融资的作用，它销售的只是自己的租赁服务，获得的收入只是租息，租赁的本质属性是金融性质。所以，租息收入按照6%的税率缴纳增值税符合融资租赁行业的特点，也与“营改增”下其他现代服务业的6%的税率保持一致。　　6%的税率比营业税下5%的税率要高，这是不是仍然会提高租赁公司的税负？很多租赁公司对此提出了疑问。　　民生金融租赁计划财务部总经理汤敏认为，从名义税率来看，“两率”的名义税率的确仍高于营业税下的税率，但是我们提出“两率”是站在整个融资租赁行业的角度，站在整个价值链的角度。因为从整个价值链来看，租赁公司6%税率比以前高，但是6%利息部分可开具增值税发票，下游可以拿来抵扣，整个价值链上的税负是降低的。整个价值链税负降低符合“营改增”实现结构性减税的目的。　　售后回租业务中，承租人在购买设备时，已将增值税进项税额进行了抵扣，然后承租人将设备出售给租赁公司，在出售这个环节按照国家税务总局公告2010年第13号的规定不征收增值税和营业税。而在承租人支付租金（包含本金和利息）给租赁公司时，若要求租赁公司按租金全额给承租人开具增值税发票，就会导致承租人将设备价款本金部分重复抵扣。　　因此对售后回租业务的“营改增”提出了两种政策建议：一是售后回租业务中，租赁公司收到租金时，只需要对增值部分（即租息）向承租人开具增值税发票，本金部分不开票；二是对售后回租业务实行差别征税。有形动产价款部分，按零利率或免税计征，租息部分按6%税率计征。出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。　　王蓉更倾向于第二种建议，因为如果用不开发票的办法处理，在合法合规上存在着明显的瑕疵，是不健康的，也很难持续。在售后回租业务中销售环节，对有形动产开具增值税普通发票，并且征收增值税，但按零税率征收或享受免税政策，这样就可以为售后回租业务中销售环节不征税找到于法有据的解决方案。　　“两率”优势　　对于第一种意见，汤敏认为，财税[2012]86号文已经对3%即征即退的分母进行了明确，要求重新调整政策，难度太大，并且3%即征即退的政策是试点期间优惠政策，可能执行到2015年也就结束了。一些公司坚持这一意见的原因在于，86号文出台之前上海是以租息或息差作为3%即征即退的分母进行退税，这一做法的确能暂时降低租赁公司的税负。　　“定位为金融业，按照3%的税率实行简易征收的办法看起来方便，税率也低。”汤敏如是说。但他认为推行这种建议方案的难度很大，主要有两个原因，一是要重新定位行业属性难度很大，二是金融业“营改增”政策还未明确，何时明确、税率如何都是不确定的，不应该往不确定的政策上去靠。且金融业的体量庞大，营业税下按照5%的税率缴纳营业税，“营改增“后的税率水平相关部门应当在详细分析测算后才能确定。　　操作是否有障碍？　　一笔收入要分拆成本金和租息两部分，分别采用17%、6%两个税率开具增值税发票，是否能准确核算？本金和租息如何分拆？税务部门如何进行监管？两个税率差别较大，本金和租息之间会不会存在人为的调整空间？　　“营业税下的税基是租金当中的租息收入减掉资金成本，也就是说其实营业税下融资租赁业务的本金和租息部分本来就要进行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因为‘两率’的政策导致本金和利息收入的分拆。”汤敏解释道。只是以前本金部分税务局不负责管理，“营改增”后，税务部门需要管理本金部分，需要确认其真实性，工作量会增加。　　汤敏还说，租赁公司的核算依据是企业会计准则第21号-租赁，都是先做摊销表，然后每一期以摊销表为基础做会计分录，租赁合同、摊销表上租赁本金、租息分别是多少，非常清楚。本金部分分期开票，每期本金合计数必然等于摊销表上当期本金的总额，核算是标准化的。　　对核算能力较弱的企业，可能会有一些问题，需要让一些小租赁公司加强核算水平。另外，拆分的方法要尽可能统一，现在常用的方法有平均法、加速法、实际利率法等，标准不一。　　从金融租赁公司的角度来说，这个分拆不是问题，因为金融租赁公司核算规范，收到的现金流是按照实际利率法进行分拆，就像银行贷款一样，每期收到的还贷资金都要核算准确拆分成本金和利息。　　业界广泛认同　　王蓉提到，目前这一政策建议已经得到大多数金融租赁公司的认可，大家认为这一政策建议是积极的，富有建设性的。　　融资租赁以融资和融物相结合的特点，通过锁定资金走向和最终用途，直接服务实体经济，符合国家宏观经济的发展方向，且在国外租赁业通常享有税收政策支持，而我国融资租赁业目前仍处于起步阶段，国家应给予行业更多的扶持，以促进其健康稳定发展。希望财政部、国家税务总局，以“营改增”为契机，紧扣税收政策与融资租赁业发展的结合点，为融资租赁业提供一个更有利于其服务实体经济的税收政策设计和安排，支持融资租赁业发挥租赁税收功能，更好更积极地促进国民经济发展。

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